Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли применять УПД при оказании услуг перевозки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Применять УПД при оказании транспортных услуг и услуг грузоперевозки не запрещено. Однако при наличии только УПД у Вас могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, т.к. контролирующие органы могут посчитать, что УПД не достаточно для документального подтверждения факта оказания услуги.
Самый правильный подтверждающий документ
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик может в качестве материальных расходов учесть затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Указано, что к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в том числе перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
В Письме Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110 отмечается, что согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Их формы утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Данным Законом установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
С 01.01.2013 формы в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению остаются формы документов, используемых в качестве «первички», установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов.
Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного конкретным транспортным уставом или ГК РФ).
В силу п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила) и в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению 4 к Правилам, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза (см. также Письма Минфина России от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52112, ФНС России от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@).
Таким образом, по мнению финансистов, затраты организации на перевозку груза подтверждаются транспортной накладной, соответствующей форме, указанной в названном приложении, при этом должен быть заключен договор перевозки груза.
К сведению. Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Обычно к подобным выводам приходят и суды. Отметим, что, по мнению АС ЗСО, выраженному в Постановлении от 30.05.2017 N Ф04-991/2017 по делу N А81-1671/2016, ненадлежащее заполнение товарно-транспортных накладных не свидетельствует о нереальности поставок, если указанные в накладной государственные номера автомобилей являются действительными и выдавались именно на грузовые транспортные средства, которые могли использоваться для перевозки.
Например, не имеет значения факт отсутствия подписи водителя в транспортном разделе накладной, если данная подпись имеется в товарном разделе накладной, при этом все обязательства по договору транспортной экспедиции исполнены и приняты сторонами без предъявления претензий (Постановление ФАС МО от 03.04.2014 N Ф05-2425/2014 по делу N А40-89501/13-20-315).
Можно применить и УПД
В настоящее время вместо транспортной накладной поставщик может оформить универсальный передаточный документ (УПД), в том числе если самостоятельно осуществляет транспортировку товара. Форма УПД основана на форме счета-фактуры и объединяет в себе указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ обязательные реквизиты первичных учетных документов и информацию счетов-фактур, предусмотренных гл. 21 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В Письме ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963 указано, что заполнение всех реквизитов УПД позволяет использовать его в целях исчисления налога на прибыль. Налоговики считают, что УПД может использоваться для приемки-передачи товара вместо транспортной накладной, — такой вывод можно сделать из названного Письма. Причем они допускают, что в рамках одного договора могут быть использованы товарная накладная для приема-передачи одной партии товара и УПД для оформления операций по реализации другой партии товара.
Правда, при этом поставщик не освобождается от необходимости выполнения Правил и требований Федерального закона N 259-ФЗ. Но, по нашему мнению, все требования окажутся выполненными, если заполнить реквизиты в разделе «Данные о транспортировке и грузе» рекомендуемой формы УПД .
Налогоплательщик может самостоятельно дополнять УПД любыми показателями, единственное условие — сохранение формы счета-фактуры (см., например, Письма ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18321@ и от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).
В Письме ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@ подробно разъяснено, что транспортная накладная, форма которой приведена в Правилах, может быть использована организацией в качестве первичного учетного документа при условии отражения в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. В ином случае (например, в случае отсутствия в документе, оформляющем гражданско-правовые отношения по договору перевозки, ее итоговой стоимости) транспортная накладная может служить основанием для составления соответствующего первичного учетного документа, форма которого действующим законодательством не регулируется и может быть определена хозяйствующим субъектом.
Следовательно, договор перевозки может предусматривать необходимость оформления сторонами договора дополнительно к транспортной накладной двустороннего первичного учетного документа, определяющего стоимость совершенной перевозки, факт которой подтвержден надлежаще оформленной транспортной накладной (основания для оплаты).
В таком случае нет причин запретить применение формы УПД для оформления по факту перевозки первичного учетного документа. При данной форме можно отразить в документе, в частности, все необходимые показатели, предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов.
Налоговики находят данные выводы верными и в отношении оформления транспортно-экспедиционных услуг.
Можно ли выставлять один УПД на поставку и сопутствующие услуги?
Заметим, что для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, также используются первичные документы, соответствующие требованиям Закона N 402-ФЗ.
Например, НКО «Доброволь» реализовала товары, работы, услуги сторонней компании. Документацией, подтверждающей факт реализации, в данном случае является товарная накладная, которая подписывается обеими сторонами при передаче готовой продукции, товаров и прочих ТМЦ, либо акт выполненных услуг, который также подписывает заказчик и исполнитель по окончанию работ или услуг.
Приложения Смежные вопросы: что нужно сделать, чтобы перейти на УПД? Нужно ли вносить изменения в договора? ✒ Чтобы начать применять УПД, надо: — его форму утвердить в качестве используемого первичного документа приказом…. Заменяет ли УПД обычную товарно-транспортную накладную? И если организация перешла на УПД надо ли также выписывать ТТН или в этом не будет необходимости?
Если УПД формируется как исключительно акт выполненных работ, товарная накладная, — укажите «2».
Обратите внимание: в комментируемом письме налоговики напоминают, что форма носит рекомендательный характер. Поэтому неприменение данной формы не может являться основанием для отказа в учете хозяйственных операций для целей налогообложения.
Помимо того, что УПД может включать информацию о нескольких хозяйственных операциях (фактах хозяйственной жизни), его можно использовать для подтверждения сразу нескольких бухгалтерских записей, вытекающих из одной операции-основания, тянущей за собой другие операции-следствия.
Ее форма утверждена правительственным постановлением от 15.04.2011 N 272. При этом транспортная накладная может быть использована организацией в качестве первичного учетного документа только, если в ней есть все обязательные реквизиты, установленные законом о бухучете (часть 2 статьи 9 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Рекомендации по заполнению универсального передаточного документа: 9 главных правил
А вот первичные бумаги при определении налога на полученную прибыль, играют следующую роль:
- Налоговая льгота – систематизация сведений для вычисления налоговой базы по взносам в государственный бюджет на основе информации, содержащейся в первичных документах (НК РФ ст. 313).
- Произведенные расходы – затраты, имеющие документальное подтверждение, составленное с учетом требований законодательства РФ или бумаг, оформленных согласно норм делового оборота, используемых в ином государстве в пределах которого данные расходы имели место, и (либо) документов каким-то образом подтверждающих факт данных расходов (НК РФ ст. 252).
Документ можно использовать вместе с первичными стандартными бумагами и соответственно со счетами-фактурами. Применять подобную бумагу можно при оформлении следующих видов операций:
- при передаче существующих прав на определенное имущество;
- при предоставлении результатов осуществленной деятельности;
- в результате предоставления различных услуг.
- при выгрузке доставленной продукции;
Как составляется универсальный передаточный документ?
УПД был разработан на базе счет-фактуры, поэтому включает в себя следующие данные:
- порядковый номер и фактическая дата составления;
- данные о продавце и покупателе (наименование организации, юридический адрес, инн/кпп);
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- идентификатор государственного контракта, договора, на основании которого проведена сделка;
- фамилия и инициалы (имя, отчество), должности и подписи, совершивших хозяйственную операцию (продажа товара/услуги) и ответственных за ее оформление;
- строка «к платежно-расчетному документу» ( заполняется, если был получен аванс);
- наименование товара/услуги;
- единица измерения товара/услуги (кг, литр и другое);
- количество товара/услуги;
- стоимость единицы продукта/услуги;
- валюта, в которой ведется расчет;
- данные по акцизу, если это акцизный продукт;
- налоговая ставка;
- итоговая сумма облагаемого налога;
- итоговая стоимость всех поставленных товаров/услуг;
- страна происхождения товара, если это предмет сделки;
- номер таможенной декларации (если продукт иностранного происхождения).
УПД содержит всю необходимую информацию:
- название «Универсальный передаточный документ»;
- реальное время составления;
- название организации (фирма, ИП, другое);
- вид деятельности (продажа товара/услуги);
- количественная характеристика (единица измерения);
- должностные лица с указанием фамилий, ответственные за выполнение работ, услуг, перевозку товара и их подписи;
Особенности универсальных передаточных документов для бухучета
Универсальные передаточные документы являются «альтернативой»:
- Только первичной документации;
- Первичной документации и СФ одновременно.
С учетом присвоенного универсальным передаточным документам статуса допускается (первый статус) или запрещено (второй статус) применять УПД для подачи на вычет.
Применять универсальные передаточные документы лишь как замену счета-фактуры запрещено.
Другими словами, универсальные передаточные документы – это основание для:
- Подтверждения покупательских затрат;
- Подтверждения доходов продавца;
- Вычета или начисления НДС.
УПД – расшифровывается как универсальный передаточный документ. Создан для выполнения разных функций, в частности для уменьшения издержек обработки бумажной бухгалтерии.
УПД действует активно и используется в документообороте разных организаций. Его ввела и узаконила Федеральная налоговая служба (ФНС) .
Отличия УПД от накладных:
- Разница УПД и товарной накладной (ТОРГ-12) — в том, что УПД содержит помимо перечисления товара, цены на каждый товар, общей суммы еще и данные по НДС, таможенной декларации и страну происхождения товара.
- От товарно-транспортной УПД отличается отсутствием транспортной составляющей документа.
Момент перехода права собственности
При осуществлении торговых операций «транзитом», необходимо определять момент перехода права собственности исходя из условий заключенных договоров поставки: 📌 Реклама Отключить
- между производителем (первоначальным поставщиком) и торговой компанией,
- между торговой компанией и конечным покупателем.
От порядка перехода права собственности зависит не только определение даты реализации товаров для целей налогового и бухгалтерского учета, но и имущественные риски, связанные с порчей (утратой) товаров.
Согласно ст.223 ГК РФ, если в условиях договора поставки не предусмотрен пункт о переходе права собственности на движимое имущество, то право собственности на такое имущество переходит к покупателю:
- в момент его отгрузки (передачи).
В соответствии со ст.458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. 📌 Реклама Отключить
Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной:
- в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
Несмотря на то, что в обсуждаемой ситуации торговая компания не может сдать товары перевозчику, так как отгружает товар производитель (первоначальный поставщик), момент передачи товаров перевозчику можно подтвердить товаросопроводительными документами.
Учитывая, что от момента перехода прав собственности на товары зависит порядок признания доходов у торговой компании, при заключении договоров поставки, предполагающих поставки товаров «транзитом», следует особое внимание уделить условиям, при которых осуществляется переход права собственности.
📌 Реклама Отключить
Условиями договора поставки (купли-продажи) могут предусматривать особый, отличный от общего, порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.
Такое право предусмотрено положениями ст.491 Гражданского кодекса:
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом:
- до оплаты товара,
- наступления иных обстоятельств,
покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не оплачен или не наступили иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
📌 Реклама Отключить
Рассмотрим несколько вариантов перехода права собственности на товары.
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а к конечному покупателю – в момент поступления товаров на склад покупателя.
В этом случае датой оприходования товаров для торговой организации будет являться дата передачи поставщиком товаров, а дата признания дохода – дата передача товаров покупателю на его складе.
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, и такое же условие перехода права собственности к конечному покупателю.
В такой ситуации дата оприходования товаров и дата их реализации (момент признания доходов) будет совпадать. 📌 Реклама Отключить
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а право собственности к конечному покупателю перейдет после полной оплаты товаров этим покупателем.
В таком случае торговая компания заключает договор ответственного хранения с покупателем (потому что покупатель хранит товары, ему не принадлежащие) и дата признания дохода будет приходиться на дату полной оплаты товара покупателем.
Во избежание споров и взаимных претензий, в договорах поставки рекомендуем с особенной тщательностью обозначать обязанности сторон договора по своевременному оформлению и передаче первичных документов.
Можно ли упд выписывать на транспортные услуги
Также необходимо определить форму применяемых УПД.
Мы ставим перед собой простую цель: бесплатно, достоверно и простым языком ответить на большинство правовых вопросов, возникающих в повседневной жизни. Вторая причина — сокращается риск того, что налоговики снимут расходы или вычеты.
Не секрет, что инспекторы стараются найти расхождения между счетами-фактурами и первичкой. Как в старом законе о бухгалтерском учете, так и в новом Законе № 402-ФЗ отсутствуют какие-либо указания о языке, на котором должны оформляться первичные учетные документы.
Казалось бы, императивные требования укрепляют незыблемый приоритет счета на оплату услуг связи перед всеми другими документами, составляемыми оператором связи. Однако все меняется, включая отраслевое законодательство, которое подстраивается регулятором под действующие условия ведения бизнеса в сфере связи.
Один из примеров мы упомянули выше, обратив внимание на использование личного кабинета для получения информации об услугах связи, оказанных абоненту (физическому лицу).
Распечатать УПД со статусом «1», можно на основании счета-фактуры, который был зарегистрирован для документа отгрузки в информационной базе.
При нажатии на кнопку Печать нужно выбрать Универсальный передаточный документ.
Программа автоматически заполняет реквизиты УПД по данным учетной системы, однако некоторые показатели придется заполнить в режиме редактирования.
Нужна ли ттн применении упд в организации
Документ можно использовать вместе с первичными стандартными бумагами и соответственно со счетами-фактурами.
Применять подобную бумагу можно при оформлении следующих видов операций:
- при предоставлении результатов осуществленной деятельности;
- при
Однако использование в качестве документа, подтверждающего факт оказания услуг по транспортировке, УПД не означает отсутствия необходимости составления транспортной накладной.
2 ст. 785 ГК РФ). Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов.
Если отвечать только на обозначенный в заголовке вопрос, то ответ однозначен — не заменяет. Если в статусе этого документа проставлена единичка, то он заменяет собой товарн.
Отличие счета-фактуры от универсального передаточного документа
Отличительным признаком УПД является то, что он объединяет в себе одновременно реквизиты счета-фактуры и первичных учетных документов
16.06.2017 Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гильмутдинов Дамир
Организация (покупатель) заключила договор поставки, где предусмотрена доставка товара покупателю силами поставщика. Право собственности на товар переходит к покупателю при передаче товара и подписании товарной (товарно-транспортной) накладной, то есть после доставки поставщиком товара к организации (покупателю).
Какими документами подтверждаются расходы покупателя на доставку, если поставщик доставляет товар собственными силами (собственным транспортом) без привлечения стороннего перевозчика или экспедитора и перевыставляет собственные расходы на доставку покупателю? Обязательно ли наличие в данном случае товарно-транспортной накладной?
Возможно ли признать расходы в целях налогообложения прибыли и принятия к вычету НДС? В чем отличие счета-фактуры от универсального передаточного документа?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации доставка продавцом товара покупателю осуществляется в рамках обязательств продавца по договору поставки, в том числе предусмотренных договором. Доставка товара продавцом является услугой, не являющейся перевозкой по смыслу главы 40 «Перевозка» ГК РФ и Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ).
По нашему мнению, транспортная накладная в рассматриваемом случае не является обязательным документом, поскольку договор перевозки не заключается ни между поставщиком и покупателем, ни поставщиком с третьими лицами.
Если форма документа для оформления доставки товара не предусмотрена договором, организация вправе признать расходы, оплаченные поставщику за доставку, в целях налогообложения, принять к учету и, соответственно (при наличии счета-фактуры), принять к вычету НДС по услугам по доставке товара на основании любого документа, предъявленного покупателю продавцом, если он содержит все обязательные реквизиты и утвержден соответствующим образом в учетной политике продавца.
Регистрация УПД со статусом «1» в книге продаж и в книге покупок
Примечание. В Приложении N 5 к Письму N ММВ-20-3/96@ приведен описываемый далее автором порядок отражения показателей УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Этот порядок нацелен на налогоплательщиков, которые реализуют товары (работы, услуги, имущественные права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10 и 18% либо освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Рекомендации по отражению показателей даны в разрезе двух ситуаций для продавца: в день совершения факта хозяйственной жизни (ситуация 1), а также при составлении УПД как перед, так и непосредственно после окончания совершения факта хозяйственной жизни (ситуация 2).
Для покупателя в этом Приложении приведены особенности составления и использования УПД со статусом «1», позволяющие определить дату получения этого документа.
В чем измеряются услуги
В классификаторе единиц измерения нет кода единицы измерения услуги. Поэтому многие при оказании услуг проставляют код 796, относящийся к штукам.
Но услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому услуги в штуках не измеряются.
Вместе с тем, форма УПД служит, в том числе, основанием для принятия заказчиками услуг сумм НДС к вычету. Поэтому в УПД должны быть указаны количество (объем) и единица измерения реализуемого, а также цена (тариф) за единицу измерения (подп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но только если для этого имеется возможность.
Если же такой возможности нет, в графах «единица измерения», «количество» нужно ставить прочерки (подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). На это же неоднократно указывал Минфин (см., например, письмо от 5 июня 2015 г. № 03-07-09/32579 и др.). Суды согласны (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016). А цена (тариф) за единицу измерения – это цена оказываемой услуги по прейскуранту.
Поэтому гадать не стоит. Если реализуемый товар (работы, услуги) измеряется в единицах, которые не указанны в Классификаторе единиц измерения, то в соответствующих графах счета-фактуры или УПД ставятся прочерки.
Кем и когда применяется
УПД-форма разработана ФНС Российской Федерации на базе счета-фактуры в конце 2011 года. При создании новой формы были учтены обязательные к использованию товарно-транспортная накладная, ТОРГ-12 и другие бумаги, выступающие подтверждением передачи товарно-материальных ценностей.
Таким образом, УПД-документ представляет собой счет-ф, расширенную посредством введения дополнительных реквизитов. В том числе сведениями из другой документации первичного учета:
Разбираясь с заполнением УПД по всем правилам, следует помнить, что применять его могут любые торговые организации и частные предприниматели. Система налогообложения, применяемая к ним, значения не имеет. Таким образом, компании и ИП, осуществляющие деятельность в специальных налоговых режимах, тоже вправе задействовать в работе УПД-форму. Кроме того, взять на вооружение данный тип бумаг могут и налогоплательщики, работающие без начисления НДС. Для них форма является образцом первичной документации.