Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить ИФНС о невозможности исполнения такого требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Если отсутствует возможность представить истребуемые документы
Уведомление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (формой предусмотрены следующие причины отсутствия документов: утрата, непоступление, несоставление и передача иным лицам (аудиторам, правоохранительным органам)).
Такое уведомление можно направить по почте заказным письмом, если отсутствует обязанность подачи проверяемой декларации исключительно в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-02-07/1/69323).
«Внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам
Истребование информации через «внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам в последнее время становится не просто трендом налогового контроля, а каким-то хайпом для проверяющих и рассматривать их необходимо вместе потому, что для данных требований в НК РФ имеется общая статья 93.1.
Хоть статья и одна, но полномочия налоговых органов по ней четко дифференцированы по объему запрашиваемых у компании документов в зависимости от проводимой в отношении ее контрагента формы налогового контроля:
- в ходе налоговых проверок налоговый орган вправе истребовать у компании документы (информацию), касающиеся деятельности его проверяемого контрагента компании или иных лиц (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ);
- вне рамок проведения налоговых проверок проверяющий налоговый инспектор вправе истребовать лишь документы (информацию) в отношении конкретной сделки (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).
Срок для представления документов — 5 дней или 10 дней (зависит от основания истребования) со дня получения требования, но может быть продлен по после соответствующего уведомления от проверяемой компании.
Порядок истребования документов у налогоплательщиков
Процедура истребования налоговиками необходимых для проведения контрольных мероприятий документов и информации регламентирована в соответствии со ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ. Такие документы и информацию у организаций и ИП вправе истребовать должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку. Форма требования утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Поводом для истребования документов/сведений может являться:
- камеральная или выездная налоговая проверка налогоплательщика;
- проверка контрагента налогоплательщика;
- проверка сделки, к которой у налоговиков возникли какие-либо претензии.
Таким образом, документы у налогоплательщиков могут требовать даже при отсутствии налоговой проверки. Статья 93.1 НК РФ разрешает истребовать у налогоплательщиков документы о той или иной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, если возникает обоснованная необходимость в этом. Поэтому использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств (письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-02-07/1/113553).
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать у организаций документы и информацию, необходимые для проведения контрольных мероприятий.
2. Документы могут быть истребованы как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок.
3. Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы.
4. Суды обычно полагают, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик обязан его предоставить по требованию налоговой инспекции.
5. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней.
6. Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
7. Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации и ИП в размере десяти тысяч рублей.
Также НК РФ не обязывает направлять требования о предоставлении документов/информации именно те налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту своего нахождения. Требование может направляться налоговым органом (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-02-08/59105):
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ее обособленных подразделений;
- по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества, транспортных средств.
Комментарий к Статье 93 НК РФ
В п. 1 ст. 93 НК РФ закреплено, что инспекторы в рамках проверки вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы путем вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Обратите внимание: в ст. 93 не уточнено, о каких проверках идет речь. Поэтому можно предположить, что налоговики в рамках камералки могут ссылаться на указанную норму, требуя дополнительные сведения. Однако помните, что теперь в ст. 88 НК РФ приведен закрытый перечень документов, который может потребовать инспектор при проведении «камералки». Очевидно, что эта недоработка законодателей может создать налогоплательщикам массу трудностей.
Потребовать документы можно не только у налогоплательщика, но и у иных лиц, в частности, у плательщиков сборов (ст. 19 НК РФ), налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), представителей налогоплательщиков (ст. ст. 26 — 29 НК РФ), лиц, упомянутых в ст. 51 НК РФ.
В п. 2 ст. 93 Налогового кодекса установлено, что истребуемые документы (налоговые декларации, расчеты, учетная документация, учредительные документы, свидетельства о госрегистрации, лицензии и т.д.) представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В п. 2 ст. 93 НК РФ установлен прямой запрет на нотариальное удостоверение копий документов, представляемых в налоговую инспекцию, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Кроме этого, установлено, что в случае необходимости налоговики вправе ознакомиться с подлинниками документов. До 2007 г. Налоговый кодекс РФ не содержал указания, каким образом заверять копии документов.
Пункт 3 ст. 93 НК РФ устанавливает сроки представления документов по требованию налоговой инспекции. Предоставить бумаги надо в десятидневный срок с момента получения требования. Кроме этого, в этом пункте установлено, что если проверяемое лицо не может представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих об этом. Здесь указываются причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроки, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ — это открытое заявление лица о том, что оно не собирается представлять документы в налоговый орган. Пункт 4 указывает, что отказ предоставить документы признается налоговым правонарушением (ст. 106 НК РФ). За это установлена ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ.
До 2007 г. ст. 93 НК РФ прямо не предусматривала возможность применения ст. 126 НК РФ за непредставление в установленные сроки истребованных в рамках налоговой проверки документов. Однако арбитражная практика подтверждала то, что сейчас указано в тексте статьи. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2006 г. N А82-5807/2005-99, ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. N А05-4231/04-18, ФАС Центрального округа от 16 июня 2005 г. N А09-12331/04-30, ФАС Центрального округа от 16 августа 2005 г. N А62-178/05.
В п. 4 ст. 93 НК РФ также закреплено, что в случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
В п. 5 комментируемой статьи установлено, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Заметим, что п. 5 вступает в силу с 1 января 2010 г.
Информация, которую проверяет налоговый орган
Если при проведении камеральной налоговой проверки действуют ограничения, предусмотренные НК РФ, то какие документы проверять при выездной налоговой проверке, инспекция решает сама.
Большой объем данных представляется в подразделения ФНС по системам информационного обмена.
Вне зависимости от намерения налогоплательщика исполнять (не исполнять) требование налогового органа в процессе контрольных мероприятий будут запрошены сведения об имуществе, в т. ч. транспортных средствах, движении денежных средств по счетам (распоряжение Правительства РФ «Об утверждении перечня документов…» от 19.04.2016 № 724-р). Контрагентам предложат подтвердить реальность хозяйственных отношений путем представления копий документов и дачи показаний.
При определении необходимого для проверки объема информации налоговые органы вправе учитывать результаты оперативно-розыскной деятельности (см. письмо ФНС РФ «О направлении методических рекомендаций…» от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).
Письмом ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 рекомендуется в ходе ВНП анализировать:
- учредительные документы;
- лицензии;
- приказы (в т. ч. об учетной политике, утверждении форм и порядка их составления);
- договоры и любую информацию, подтверждающую их исполнение;
- регистры налогового и бухгалтерского учета;
- данные о движении денежных средств и другие сведения.
В каком порядке представляются документы
Налогоплательщик обязан передать в налоговый орган копии документов, заверенные им самостоятельно.
ВАЖНО! Требование об удостоверении копий нотариусом не допускается (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Копии документов на бумажных носителях скрепляются, нумеруются и заверяются уполномоченным представителем, направляются нарочным (почтовым отправлением). В случае передачи информации по телекоммуникационным каналам либо с использованием личного кабинета налогоплательщика заверка копий производится усиленной квалифицированной электронной подписью.
Для предотвращения спорных моментов рекомендуется сопровождать передачу описью с подробным перечислением.
В случае истребования информации в отношении декларации по НДС допустим ответ только в электронной форме по телекоммуникационным каналам. Документы на бумажном носителе не будут считаться представленными.
ВАЖНО! Непредставление документов на этапе проверки может расцениваться судом как злоупотребление правом и поставить под сомнение вновь приведенные доказательства (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65, постановления АС ПО от 19.02.2015 по делу № А72-14042/2013, АС СКО от 24.02.2015 по делу № А32-5093/2012).
***
Как видно из изложенного, налоговые органы наделены правами по истребованию и получению обширного, но ограниченного некоторыми рамками перечня документов. Своевременное исполнение требования о представлении документов, сообщение инспекции ФНС об уважительных причинах отказа либо обращение с просьбой о продлении срока служат доказательством добросовестности налогоплательщика и основанием для снижения размера ответственности. Игнорирование запросов будет с большой вероятностью расценено как нарушение законодательства.
Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной
Банки, получая требование от контроллеров по предоставлению документов, нередко задаются вопросом: все ли бумаги они должны предъявлять сотрудникам ИФНС, или есть документация, относящаяся к ст. 26 «Банковская тайна»?
Здесь надо учитывать, что несмотря на особый статус названных организаций, они, наравне с другими налогоплательщиками, обязаны предъявлять документы в ИФНС по соответствующему требованию.
В статье 102 НК РФ обозначено, что Налоговая инспекция, ОВД, следственные, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды, сотрудники данных инстанций и привлекаемые специалисты, эксперты не имеют право разглашать налоговую тайну.
Исключения составляют ситуации, описанные в ФЗ.
Налоговики имеют право получать сведения, относящиеся к банковской тайне, в границах, требуемых для проведения налоговой проверки. Отсюда вывод: информация, составляющая банковскую тайну, непременно должна быть предоставлена контроллерам по запросу.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ)
В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. (Абзац введен — Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ; в редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ)
Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса. (Абзац введен — Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ)
Порядок выставления требования о представлении документов
Возможность истребования документов возникает у налоговых органов при проведении налоговых проверок предприятия либо в рамках так называемых встречных налоговых проверок. Несмотря на то что налоговое законодательство не содержит термина «встречная налоговая проверка», он зачастую применяется, когда налоговый орган запрашивает документы в связи с проверками контрагентов предприятия.
Истребование документов при проведении камеральной или выездной проверки регулируется ст. 93 Налогового кодекса РФ. Каких-либо особенностей в зависимости от вида проверки не существует. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вручает требование о представлении документов законному либо уполномоченному представителю предприятия. Законным представителем признается лицо, уполномоченное представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ), например генеральный директор предприятия. В свою очередь, уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ). Если документы нужны в рамках встречной налоговой проверки, к требованию должна быть приложена копия поручения об истребовании документов (информации) (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).
Форма утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ (Приложение N 5).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 апреля 2008 г. N 15333/07 указал, что по смыслу ст. ст. 88 и 93 НК РФ требование должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами документы должны относиться к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине их неопределенности, нет оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.
Особенности представления документов при проведении встречных налоговых проверок
Предприятию, получившему требование со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ в связи с проведением налоговой проверки контрагента, следует проверить, как объем запрашиваемых документов связан с этой проверкой. В частности, следует проверить соответствие перечня документов, указанных в требовании, перечню, указанному в копии поручения об истребовании документов, которая приложена к требованию.
Лицо, получившее требование, выставленное на основании ст. 93.1 НК РФ, должно исполнить его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки
Заполните форму обратной связи. По возможности подробно простыми словами опишите ваш вопрос. Для письменного ответа укажите обратный адрес вашей электронной почты.
Объективная невозможность представления документов в установленный налоговым инспектором срок освобождает от налоговой ответственности.
Чтобы получить необходимые документы от организации, налоговый инспектор должен составить требование, которое должно быть вручено уполномоченному представителю предприятия под подпись. Помимо этого требование может быть отправлено заказным письмом либо в электронном виде.
Плательщик не обязан также предоставлять оригиналы документов, но должностные лица вправе потребовать их для ознакомления и сверки.
Если предприятие не успевает собрать и предоставить все документы в отведенное время, то оно должно письменно уведомить об этом инспекцию в течение дня, следующего за днем получения требования. При этом в письме должны быть указаны объективные причины невозможности предоставления документов в срок, а также сроки, в течение которых организация подготовит все необходимое.
Обратите внимание! Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в инспекцию, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
К документам в данном случае стоит приложить сопроводительное письмо с пояснением, что такие-то документы не могут быть представлены, они не относятся к проверяемому периоду.
- Требуются документы, которые вами уже представлялись
Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи). Важно! Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ.
Ранее распоряжениями правительства были утверждены аналогичные перечни справок и документов, которые федеральные органы власти самостоятельно могут запрашивать у регионов, а регионы — друг у друга в электронном виде с помощью единой системы межведомственного электронного взаимодействия. Исключение составляют только так называемые документы личного хранения, например, паспорта, дипломы об образовании, медицинские экспертизы и некоторые другие. Их, если они требуются, в ведомства по-прежнему должны предъявлять сами заявители при обращении за госуслугами. По словам научного руководителя факультета прикладной математики и информационных технологий Финансового университета при правительстве РФ Бориса Славина, утверждение перечня позволит в полной мере реализовать принятое в 2010 году законодательное требование о запрете запрашивать у граждан уже имеющиеся у госорганов документы при оказании госуслуг. А унификация межведомственного взаимодействия региональных и муниципальных органов власти с федеральными ускорит прохождение сведений по межведомственным каналам. «Это естественное продолжение процесса автоматизации госуслуг», — заметил он. Впрочем, по мнению эксперта, целесообразно такой запрет распространить не только на органы власти. Например, все преподаватели вузов вынуждены регулярно предоставлять справки о несудимости, хотя было бы правильнее, чтобы вузы сами получали информацию о судимости своих сотрудников. Еще хуже дело обстоит с пенсионерами негосударственных пенсионных фондов, которые вынуждены подтверждать личным приходом, что они еще живы. «Было бы гуманнее такую информацию предоставлять пенсионным фондам автоматически из органов ЗАГС», — говорит Славин.
Налоговый орган имеет право в случаях, предусмотренных НК РФ, истребовать у банков те или иные документы. Однако, чтобы защитить налогоплательщиков от чрезмерного усердия контролеров, законодатель предусмотрел своеобразный защитный механизм. Так, налоговому органу запрещается повторное истребование документов, копии которых им ранее получены. В каких случаях банк имеет полное право не исполнять требование налогового органа, если документы уже представлялись в рамках тех или иных мероприятий налогового контроля, а в каких случаях повторного представления документов избежать не удастся?
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика представления документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговые органы используют также и другие права, предусмотренные законодательством (п. 2 ст. 31 НК РФ).
С 30 июля 2013 г. налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы по ней. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ). Ранее налоговый орган был вправе истребовать вне рамок проведения налоговых проверок лишь информацию относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц. А если проверяющие запрашивали конкретные документы по сделке, суды вставали на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 N А65-10975/2012).
С правом налоговых органов истребовать документы связана обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 6, 9 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений и территорий, а также других форм, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). При осуществлении мероприятий налогового контроля должностное лицо налогового органа вправе истребовать определенные документы. У проверяемого лица могут быть затребованы любые документы, необходимые для проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Следует иметь в виду, что если в рамках выездной проверки объем документов может быть ограничен только предметом проверки, так как на налогоплательщика возлагается обязанность обеспечить возможность для должностных лиц ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой проверяемых налогов (п. п. 2, 12 ст. 89 НК РФ), то при проведении камеральной налоговой проверки существуют жесткие ограничения по истребованию документов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Так, в частности, налоговые органы могут потребовать дополнительные документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при условии, что в проверяемой налоговой декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). Также могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Но документы могут быть истребованы не только у проверяемого лица при проведении налоговой проверки в отношении его, но и в других случаях, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ, например при проведении налоговой проверки налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности этого проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Если выездная проверка проходит на территории организации, проверяющие вправе запросить копии документов в письменной форме, предъявив организации требование о представлении документов. Наряду с этим проверяющие могут в устной форме запросить подлинники документов для ознакомления (с согласия организации) на месте проведения проверки. Если организация отказывается представить оригиналы документов для ознакомления, инспекция предупредит ее об обязанности обеспечить проверяющим такую возможность специальным уведомлением.
Если выездная проверка проводится по местонахождению инспекции, проверяющие вправе запросить документы в письменной форме и ознакомиться с ними в инспекции (в этом случае проверяющие могут запросить у организации как подлинники, так и копии документов по своему усмотрению).
Кроме того, в исключительных случаях независимо от места проведения выездной проверки (на территории организации или по местонахождению инспекции) проверяющие могут провести выемку документов (и копий, и подлинников) и ознакомиться с ними в инспекции. Об этом говорится в пункте 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.
Если инспекция приостановит выездную налоговую проверку, то исследовать документы организации она сможет только с учетом ограничений, установленных налоговым законодательством (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ).
Для запроса документов проверяющие должны направить в организацию требование, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2020 г. № ММВ-7-2/189 (п. 1 ст. 93 НК РФ).
В требовании должны быть указаны:
- основание для истребования документов (статья НК РФ);
- срок, отведенный организации для представления документов;
- сведения об истребуемых документах (их вид, наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
- полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
- вид и период проверки, в ходе которой истребуются документы (например, выездная проверка по налогу на прибыль за 2009 год).
Это следует из приложения 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
Требование о представлении документов подписывает налоговый инспектор, который непосредственно проводит выездную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно. В налоговом законодательстве такого условия нет (ст. 93 НК РФ), в форме требования этот реквизит также не предусмотрен (приложение 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2020 г. № ММВ-7-2/189).
Передать требование в организацию инспекция может несколькими способами:
- вручить лично под расписку законному или уполномоченному представителю организации (на бумаге);
- переслать по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/168.
Если этими способами передать требование невозможно, инспекция вправе направить его заказным письмом по почте. В этом случае требование о представлении документов считается полученным организацией по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, пункта 4 статьи 31, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли инспекция в рамках выездной налоговой проверки потребовать от организации документы, которые ранее уже сдавались в рамках предыдущих выездных (камеральных) проверок?
Статья 93.1 Налогового кодекса РФ: что изменилось в регулировании
Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.
7. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
8. Предусмотренный настоящей статьей порядок истребования документов (информации) также применяется при истребовании документов (информации), касающихся (касающейся) участников консолидированной группы налогоплательщиков .
В случае невозможности представить все запрошенные документы в установленный срок в связи с их большим количеством, нахождением части документов в филиале организации и т.п. можно рекомендовать налогоплательщику извещать налоговые органы об указанных обстоятельствах. В сопроводительном письме может быть указано, что по объективным причинам (например, из-за большого количества запрошенных документов) представляется лишь часть истребуемых документов, а остальные будут направлены в инспекцию позже.
Формально с 2007 г. направление такого уведомления является обязанностью налогоплательщика при вероятности неисполнения требования в установленный срок (п. 3 ст. 93 Кодекса). Налоговый орган в течение двух дней рассмотрит уведомление налогоплательщика о невозможности представления документов в установленный срок и примет решение либо о продлении срока представления, либо об отказе в нем.
Если, несмотря на приведенные налогоплательщиком обстоятельства, налоговый орган не продлит срок представления документов и вынесет решение о привлечении к ответственности по ст. 126 Кодекса, возможно обжалование этого решения в вышестоящий налоговый орган. Нередко вышестоящий налоговый орган признает необоснованными перечень и объем истребованных при проверке документов.