Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС к вычету при строительстве». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сумму НДС, которую вы заплатили подрядчикам, можно принять к налоговому вычету. Как было сказано в старом Кодексе, НДС возмещался «по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств)».
НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы
Вопрос № 1: По итогу завершения строительства подвального помещения, подрядчик ООО «ГлавСтрой» передал заказчику АО «Сигма» акт КС-2 и справке КС-3. При этом в акте указана сумма по договору (без индексации), а справке – сумму с учетом индексации. Являются ли документы корректно оформленными?
Ответ: Разъяснения Минфина не запрещают подобное оформление акта КС-2 и справки КС-3. Для отражения НДС бухгалтеру «Сигмы» необходимо составить справку с расчетом суммы индексации и указанием размера НДС.
Вопрос № 2: В августе 2017 на АО «Компакт» законсервирован объект незавершенного строительства. К работе по консервации строительства привлечен подрядчик ООО «Контур» (стоимость работ – 12.303 руб., НДС 1.877 руб.). Как «Компакту» следует отразить в учете сумму НДС по работам, связанным с консервацией?
Ответ: Учет НДС в данном случае осуществляется в общем порядке. На основании счета-фактуры и по факту подписания акта приемки работ в учете «Компакта» следует отразить: Дт 19 Кт 60 – учет НДС; Дт 68 НДС Кт 19 – НДС к вычету.
Бухучет: принятие готовых объектов к учету
е на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В налоговом учете основные средства, построенные (изготовленные) подрядным способом, отражайте по первоначальной стоимости.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении строительства основного средства подрядным способом. Организация одновременно является инвестором и заказчиком
Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основного средства подрядным способом. Организация является инвестором
НДС: организация является заказчиком и инвестором
Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, предъявленный подрядчиком входной НДС по строительным работам принимайте к вычету после того, как результаты выполненных работ будут оприходованы (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК).
Если впоследствии организация-инвестор планирует привлекать новых инвесторов, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в сумме, приходящейся на площадь здания, переданной новым инвесторам (письмо ФНС от 15.10.2007 № ШТ-6-03/777).
Напомним, вычет НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, заказчик вправе переносить на следующие налоговые периоды, а также принимать частями (письма Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395, от 08.12.2016 № 03-07-10/73279, ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893).
НДС при строительстве — порядок исчисления и вычета
Производство строительно-монтажных работ и порядок вычета НДС
НДС со стоимости строительных материалов
Завершение капитального строительства и порядок оформления счетов-фактур
Вычет НДС при поэтапной сдаче работ
Как исчислить НДС если застройщик применяет УСН
Начисление НДС на суммы возмещений и компенсаций
НДС при реализации недостроенного объекта
В соответствии с порядком, установленным 171 статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке. Принять НДС к вычету при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
Учет строительства объектов подрядным способом
Как известно, строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. собственными силами, или подрядным способом — с привлечением специализированных подрядных строительных организаций.
Подрядчики — это физические либо юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.
Подрядные работы — это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входит выполнение строительных и монтажных работ, работ по ремонту зданий и сооружений, а также ряд других работ, оговоренных договором на строительство. Правовое положение договора строительного подряда регламентируется ст. 740—757 ГК РФ.
Выполнение разнообразных видов работ при строительстве зданий и сооружений различного назначения влечет к необходимости привлечения специализированных строительных организаций, гарантирующих качество работ, которые трудятся в соответствии с договором подряда. Договор подряда между заказчиком и генподрядчиком может предусматривать личное выполнение последним всех условий договора, но может и не содержать такого условия.
В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с производством СМР. Затраты субподрядной организации но производству строительных работ, принятые генеральным подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору. Затраты на производство СМР включаются в себестоимость работ того отчетного периода, к которому они относятся, вне зависимости от времени оплаты.
Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным подрядчиком объекты специальных строительных работ следует учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика.
Учет строительства организацией объектов основных средств подрядным способом регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», которое устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
В соответствии со ст. 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка их заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего
объема выполненного но договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, — этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика, в соответствии с п. 3 ст. 753 ГК РФ.
Генподрядчик выполненные работы (как собственными силами, так и силами субподрядных организаций) передаст заказчику. Для приемки выполненных подрядных СМР составляет акт формы № КС-2, который составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-ба). Акт подписывается уполномоченными на то представителями сторон. На основании данных акта формы № КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3.
Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить условленную цену.
Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
В случае когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно двух условий: на строительство каждого объекта имеется техническая документация и по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. Доходы и расходы но договору признаются организацией доходами и расходами от обычных видов деятельности.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства — в разрезе отчетных периодов — до ввода объектов в эксплуатацию.
По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств.
К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются с субсчета 08.3 «Строительство объектов основных средств» на счета учета приходуемого имущества.
Согласно п. 17, 23, 26 ПБУ 2/2008 организации, выполняющие работы по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и сдачи которых приходятся на разные отчетные годы, на отчетные даты признают выручку
от выполнения работ в отчетном периоде независимо от их принятия и оплаты заказчиком или генподрядчиком (не предъявленная к оплате начисленная выручка). Указанная выручка может определяться либо способом «по мерс готовности», либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению, и может отражаться организацией на счете 46 «Выполненные этапы но незавершенным работам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка» (п. 7 ПБУ 2/2008, п. 5, 13, 14 ПБУ 9/99, Инструкция по применению плана счетов). Начисленная выручка при предъявлении к оплате выполненных работ списывается со счета 46 на дебиторскую задолженность, т.е. относится в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (абз. 4 п. 26 ПБУ 2/2008).
Одновременно с признанием выручки от выполнения работ организация списывает расходы, относящиеся к выполненным работам, в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», для определения финансового результата отчетного периода (п. 16 ПБУ 2/2008, Инструкция по применению плана счетов). С этой же целью организация отражает НДС, исчисленный с суммы признанной выручки, по дебету счета 90, субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» (Инструкция по применению плана счетов).
Если организация применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли и оплата производится заказчиком (генподрядчиком) после выполнения работ (в последующие отчетные периоды), то в месяце признания в бухгалтерском учете дохода по договору строительного подряда возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства. Это связано с тем, что доход в налоговом учете будет признан только после получения оплаты от заказчика (генподрядчика). Тогда же указанные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство будут погашены (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Отражение проводок в бухгалтерском учете при выполнении работ подрядным способом дано в табл. 13.7.
Таблица 13.7
Корреспонденция счетов при выполнении строительно-монтажных работ
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена стоимость работ и затрат по генподряду |
||
|
Начислен НДС |
||
|
Отражена стоимость принятых субподрядных работ |
||
|
Учтен НДС, предъявленный субподрядной организацией |
||
|
Отражено списание субподрядных работ |
||
|
Принят к вычету НДС по субподрядным работам |
||
|
Отражение в учете подрядчика поэтапной сдачи заказчику объекта |
||
|
Отражена предоплата в размере 100% |
||
|
Начислен НДС с полученной предоплаты |
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если созданное подрядным способом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).
Ндс при капстроительстве подрядным способом
Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Ведутся работы по капитальному строительству здания подрядным способом.
Просим разъяснить порядок налогообложения НДС (начисления и вычетов), а также привести пример бухгалтерских проводок.
Производя строительство здания, Вы осуществляете инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений.
Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются, в частности, инвесторы, заказчики и подрядчики.
- Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
- Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.
- Заказчиками могут быть инвесторы.
- Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
- Причем субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
Согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ застройщик – это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Судя по Вашему вопросу, Ваша организация совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика, а для выполнения строительно-монтажных работ она привлекает подрядчиков.
Вычет НДС при строительстве: порядок и процедура, документы
Возведение объектов капитального строительства для использования в производственных целях можно осуществлять собственными средствами и возможностями предприятия или привлекать подрядные организации.
В этом случае все работы, начиная от формирования проекта и сметы до финального цикла – сдачи «под ключ» проводятся узкими специалистами – профессионалами.
Но в любой ситуации это мероприятие лежит в сфере интересов государства.
Строительство объектов является базой для налогообложения одним из основных государственных налогов, наполняющих бюджет.
Собственно речь пойдет о налоге на добавленную стоимость и заполнению соответствующей декларации.
И сегодня мы рассмотрим возмещение (вычет) НДС при строительстве жилых домов, основных средств подрядным способом, а также вычет НДС у застройщика при долевом строительстве и иные случаи возмещений.
Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.
Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.
Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.
Классификация ремонтов основных фондов
В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.
- По возможности планирования:
- планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
- аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
- восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
- По объему и характеристикам проводимых работ:
- текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
- средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
- капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
- По выбранной стороне исполнения:
- хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
- подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.
Начисление НДС на строительные работы
НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.
В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В данном случае не возникает объект обложения НДС в виде стоимости выполненных СМР для собственного потребления, если основные средства изготавливаются не в рамках СМР.
Так, рассматривая кассационную жалобу налогоплательщика в части обязанности начисления НДС на стоимость выполненных работ по изготовлению вагончиков и шкафчиков для рабочих, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 13.06.2006 г. №А26-11042/2005-217) отметил следующее: «…налогоплательщиком при изготовлении вагончиков и шкафчиков не осуществлялись строительно-монтажные работы. В силу подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы по изготовлению вагончиков и шкафчиков для рабочих должны приниматься к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ…».
Поскольку изготовление основных средств собственными силами для производственных нужд не является объектом обложения НДС (по причине отсутствия строительно-монтажных работ для собственного потребления), то «входной» НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), использованным при изготовлении основных средств принимается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке, то есть при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.
Вынесенное решение ФАС Уральского округа от 22.02.2005 г. №Ф09-587/05-АК подтверждает правомерность подобного подхода: «…налогоплательщиком изготовлены контейнеры для собственных нужд, которые приняты на учет как основные средства. Таким образом, заявитель обоснованно применил налоговый вычет по НДС в общем порядке, в том числе по НДС, уплаченному поставщикам за материалы, использованные для изготовления контейнеров».
Отвечая на вопрос налогоплательщика о возникновении объекта налогообложения по НДС затрат по изготовлению собственными силами нестандартизированного оборудования, представители финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 13.04.2006 г. №03-04-11/65) отметили, что, «…если расходы по изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом налогообложения НДС не является».
Таким образом, в данной ситуации (несмотря на формирование в бухгалтерском учете капитальных вложений) со стоимости СМР, выполненных собственными силами, НДС не начисляется.
Cостав расходов СМР, включаемых в налоговую базу НДС
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).
Что включается в состав фактических расходов налогоплательщика? В налоговой базе учитываются только расходы, осуществленные самим налогоплательщиком, в т.ч. и расходы на разработку проектно-сметной документации (Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 г. №03-07-10/07).
Стоимость выполненных подрядными организациями СМР, не включается в объем начисленного «строительно-монтажного» НДС (Письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. №03-07-10/12, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 г. №4445/08, Решение ВАС РФ от 06.03.2007 г. №15182/06, п.19 Приказа Росстата РФ от 28.10.2013 г. №428) как при смешанном способе выполнения работ, так и полностью силами подрядчика. В том случае, если организация передает подрядчику давальческие материалы, то налоговая база в части СМР для собственного потребления также не возникает (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 г. №03-07-10/05).
Однако в ряде случаев, даже при отсутствии фактических затрат на выполнение СМР, налоговые органы пытаются доначислить НДС, используя расчетный метод определения стоимости выполненных СМР.