Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как настроить расчеты в условных единицах, привязанных к иностранной валюте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если компания применяет условные единицы, то в бухгалтерских регистрах учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа). Таково требование п. 20 ПБУ 3/2006. Согласитесь, этот подход проясняет схему учета при частичной предоплате. Действительно, в примере 2 переоценивается остаток задолженности.
Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ
Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:
- при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
- при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
- при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Различия в налоговом и бухгалтерском учете операций по договорам в условных единицах
Обращаем внимание читателей журнала: в бухгалтерском учете (с 2007 г.) исключено понятие суммовая разница, которым раньше обозначалось различие между стоимостью отгруженных (приобретенных) ценностей по договорам в условных единицах и суммой поступившей оплаты.
Теперь все разницы по таким сделкам именуются курсовыми.
Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.
При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.
Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.
Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.
Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.
В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы. Такое несоответствие неминуемо приводит к сложностям в отражении операций по договорам в условных единицах в бухучете и в целях налогообложения.
Обращаем внимание читателей журнала, что курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете — совершенно разные понятия.
Согласно определению курсовых разниц, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2006, они возникают при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.
Суммовая разница исходя из определений, приведенных в гл. 25 Налогового кодекса, возникает как различие между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа. Если сравнить эти определения, то выявляется следующее.
Во-первых, суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц, в бухгалтерском учете никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности.
Во-вторых, при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.
Суммовая разница в налоговом учете рассчитывается по формуле:
суммовая разница = SUM опл — SUM обяз/отгр,
где SUM опл — сумма оплаты по договору в условных единицах,
SUM обяз/отгр — сумма обязательства на дату отгрузки (оприходования).
При расчете курсовой разницы в бухгалтерском учете применяется такой алгоритм:
курсовая разница = SUM обяз/тек — SUM обяз/пр,
где SUM обяз/тек — сумма обязательства на текущую дату (на момент совершения операции либо на отчетную дату),
SUM обяз/пр — сумма обязательства на предыдущую дату пересчета.
Применяя данные формулы, нужно учитывать следующий нюанс.
В налоговом учете при определении суммовой разницы сравнение производится с той частью обязательства по договору в условных единицах, которая соответствует поступившей оплате. Поэтому при частичной оплате суммовая разница исчисляется как разность между поступившей рублевой суммой платежа и соответствующей частью обязательства, пересчитанной в рубли на дату отгрузки (оприходования).
В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах, производится иначе. В ПБУ 3/2006 не предусматривается расчет курсовой разницы по таким договорам исходя из части задолженности. Поэтому в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.
Указанные отличия приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к необходимости применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.
Возникновение разниц в оценке обязательств по договорам в условных единицах зависит прежде всего от условий конкретной сделки. В таких договорах кроме курса иностранной валюты, по которому производится пересчет суммы обязательства в рубли, также должен быть предусмотрен момент для формирования рублевой цены сделки. Это может быть дата оплаты, дата отгрузки, дата оприходования или иной момент.
Проанализируем ситуации, возникающие при выполнении договоров в условных единицах (оплату после отгрузки, предоплату и частичные платежи), чтобы выявить особенности формирования курсовых разниц в бухучете и суммовых разниц в налоговом учете.
Определение стоимости отгруженных товаров по курсу иностранной валюты на дату отгрузки
Договором в условных единицах может быть установлено, что стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определяется по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки. В этом случае на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) участники договора рассчитают их рублевую стоимость исходя из текущего курса иностранной валюты. Эта сумма является окончательной ценой сделки.
Поэтому в момент перечисления (получения) оплаты ни поставщик, ни покупатель не будут пересчитывать сумму задолженности.
Покупатель перечислит поставщику именно ту сумму денежных средств, которая соответствует рублевой стоимости реализованных ценностей на дату их оприходования.
Дело в том, что при таких условиях договора, заключенного в условных единицах (оплата после отгрузки, цена определяется по курсу иностранной валюты на дату отгрузки), пересчет суммы задолженности в рубли производится один раз, у сторон сделки не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.
В следующем номере будут рассмотрены примеры, возникающие в ситуациях:
- частичной оплаты после отгрузки,
- отгрузки после полной предоплаты,
- отгрузки после частичной предоплаты.
Можно ли установить цену контракта в иностранной валюте
Положения действующего законодательства о контрактной системе, то есть 44 ФЗ, не устанавливают конкретизированный регламент для проведения закупочных процедур в иностранной валюте. Согласно п. 2, 3 ч. 1 ст. 50, п. 6, 7 ст. 64 44-ФЗ, организация-заказчик может организовать закупку, НМЦК которой будет определена в иностранной валюте, однако необходимо изначально отрегулировать и закрепить порядок перерасчета цены в рубли для дальнейшей возможности совершения оплаты по заключенному контракту (письмо Минэкономразвития № Д28и-717 от 17.03.2015).
Нормы ГК РФ также утверждают для заказчика возможность заключения контракта в иностранной валюте. При заключении необходимо отметить курс, по которому будет производиться перерасчет цены договора в рубли для выполнения условий по взаиморасчетам (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Когда возможно внесение иностранных денег?
Можно ли выставлять данный документ в иностранной валюте, в евро и долларах, например? Да, это допустимо. Современные поставщики все больше приобретают товары в зарубежных магазинах и иностранных партнеров. Договора при этом заключаются в валюте продающей страны.
Это делается для устранения колебаний курса валют. Для управленцев это выгодно, для российских бухгалтеров представляет сложность в расчетах и переводе налоговых вычетов.
Для налоговой счет-фактура, по закону, выставляется в рублях (согласно статье 317 ГК РФ – денежные обязательства указываются в рублях и эквивалентно условным единицам или иностранным деньгам). В случаях оформления покупок от иностранных продавцов в документации указывается валюта продающей стороны и ее код.
Налоговым Кодексом не запрещено использование иностранной валюты при заполнении документации. В случаях, когда оплата товаров или услуг воспроизводиться иностранными деньгами, то счет-фактура может быть составлена с указанием иностранной валюты. Таким образом, валюту указывают в случаях покупок, оказания услуг и совершения сделок с иностранцами, заграничными магазинами и партнерами, если имеется законодательное разрешение.
Не допустить ошибок при заполнении счетов-фактур вам помогут специальные публикации наших экспертов, из которых вы узнаете:
- Что такое номер документа и как выглядит стандартный бланк?
- Каковы правила оформления счет-фактур на услуги, на аванс и на возврат товара?
- В какие сроки необходимо выставить счет-фактуру покупателю?
- Каковы правила заполнения документа обособленными подразделениями?
Курсовая разница при продаже валюты
Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».
проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.
Бухгалтер компании делает проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 52 | Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) | 6 120 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 91.1 | Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) | 6 100 000 | Выписка банка |
| 91.2 | 57 | Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) | 6 000 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 57 | Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) | 120 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 76 | Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) | 6 100 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Оплата комиссии | 6 100 | Платежное поручение исх. |
| 91.9 | 99 | Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) | 100 000 | Бух. справка |
Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал
Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.
Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.Курс доллара США составил:— на 20 января – 24,5 руб./USD;— на 21 января – 25 руб./USD.Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
20 январяДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
21 январяДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.
Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.
В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
1. Нормы гражданского законодательства о сделках в условных единицах (у.е.).
2. Учет у продавца по договору в у.е.
- Порядок отражения доходов в налоговом и бухгалтерском учете по договору в у.е. Какие условия договора дополнительно усложнят учет и повысят налоговые риски.
- Особые правила расчета НДС.
- Правила переоценки требований и обязательств, выраженных в валюте: когда возникают, а когда не возникают курсовые разницы.
- «Первичка» и счет-фактура по договору в у.е.: требования законодательства и возможные допущения при оформлении.
3. Учет у покупателя по договору в у.е.
- Определение стоимости имущества, приобретаемого по договору в у.е. Корректировка стоимости в оформленной «первичке».
- Порядок отражения в расходах затрат.
- Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
- «Правильный» счет-фактура по договору в у.е.
Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС
С. Н. Зайцева
Журнал «НДС: проблемы и решения» № 9/2016
Порядок расчета налоговой базы по договорам, оплата по которым производится в иностранной валюте, определен в п. 3 ст. 153 НК РФ. А в следующем за ним пункте говорится об особенностях исчисления НДС по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. «Работе» этих двух пунктов, а также их сравнению посвящена предлагаемая статья.
Рассматриваемые ситуации должны иметь (по максимуму) равные условия. В наибольшей степени для обозначенных целей подходит договор на выполнение работ (оказание услуг), в качестве исполнителя которых выступает российская организация. Например, по одному из договоров стоимость работ (услуг), определенная в иностранной валюте, оплачивается в российских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте. По другому оплата работ (услуг) производится в иностранной валюте, причем без нарушений валютного законодательства (то есть речь пойдет о договоре с иностранным контрагентом – заказчиком работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ). А вот экспортные операции с нулевой налоговой ставкой НДС (второе предложение п. 3 ст. 153 НК РФ) затрагивать не будем.
Для простоты рассмотрим две ситуации: оплата работ (услуг) на условиях стопроцентной предоплаты и без таковой. Материал представим в виде конкретных вопросов, сопровождающихся примерами.
КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Что такое курсовая и суммовая разница
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.
Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.
Возникает ли курсовая разница при авансах
Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):
— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;
— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).
Расчет курсовой разницы
В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):
1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;
2) на дату погашения задолженности покупателем.
Эти даты называются датами пересчета.
КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Что такое курсовая и суммовая разница
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.
Суммовыми разницами в налоговом учете до 2020 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2020 г. такие разницы называются курсовыми.
Договор в «условных единицах»… Как рассчитать НДС и оформить документы?
Согласно гражданскому законодательству расчеты по договорам в условных единицах (у.е.) на территории нашей страны производятся в российской валюте. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Однако организации могут установить иные курс или дату его определения (п. 2 ст. 317 ГК). Аналогичная норма содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее — ПБУ 3/2006).
Так, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 стороны договора, сумма которого выражена в у.е., а оплата осуществляется в отечественных денежных единицах, могут использовать курс пересчета иностранной валюты в рубли, отличный от официального. Этот курс может быть установлен законодательным путем или соглашением сторон. Подобный образ действий приемлем и в налоговом учете. Как правило, накладные и счета-фактуры выписывают в рублях.
Если организация заключает договор в у.е. на условиях предоплаты, то необходимо учесть следующие особенности.
Во-первых, согласно пункту 9 ПБУ 3/2006 полученные от организации-продавца товарно-материальные ценности в учете отражаются по курсу на дату платежа и в дальнейшем не переоцениваются. Таким образом, курсовые разницы не возникают. Во-вторых, не возникает суммовой разницы в налоговом учете (письмо Минфина от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508). И, в-третьих, необходимо принимать во внимание изменившийся с начала этого года порядок учета НДС с авансов. Так, организация-продавец теперь должна в течение пяти календарных дней со дня поступления предоплаты выставить счет-фактуру покупателю. Продавец составляет счет-фактуру в двух экземплярах: один — покупателю, второй — оставляет у себя и регистрирует в книге продаж.
Организации-покупатели получили право принять к вычету «входной» НДС с авансов независимо от даты отгрузки при выполнении следующих условий (п. 9 ст. 172 НК):
- имеется счет-фактура на сумму аванса (ее следует зарегистрировать в книге покупок);
- имеются платежные документы, подтверждающие перечисление аванса;
- в договоре предусмотрено условие предварительной оплаты (полной либо частичной).
В том периоде, когда организация-покупатель получит счет-фактуру от продавца на реализацию, ей необходимо:
- восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса и зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж;
- зарегистрировать в книге покупок полученный счет-фактуру на реализацию;
- отнести на возмещение из бюджета «входной» НДС в общеустановленном порядке.
Изменился и порядок заполнения счетов-фактур на авансы. Так, согласно пункту 5.1 статья 169 Налогового кодекса в них должны быть следующие обязательные реквизиты:
- порядковый номер и дата счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг и имущественных прав);
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая расчетным путем.
Указанные нововведения применяются к отгрузкам, произведенным с начала 1 января 2009 года, и должны привести к соответствующим изменениям в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Пример 2
1 марта 2009 года ООО «Сигма» заключило с ООО «Альфа» договор в условных единицах на поставку ему измерительного прибора высокой точности, который предполагается использовать при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Стоимость прибора в договоре составляет 12 980 у.е., в том числе НДС — 1 980 у.е.; 1 у.е. приравнена к 1 евро.
Согласно договору покупатель 5 марта 2009 года перечисляет поставщику 100-процентную предоплату.
9 марта 2009 года фирма получила от поставщика счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, определенной по расчетной ставке.
15 марта 2009 года прибор поступил в организацию и введен в эксплуатацию.
Расчеты по договору производятся в рублях в соответствии с официальным курсом Банка России на дату оплаты.
Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начислений.
Предположим, что официальный курс Банка России на 05.03.2009 года — 47,20 руб. за 1 евро.
Решение:
5 марта 2009 года.
Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 612 656 (12 980 у.е. × 47,20 руб.) — отражается перечисление аванса под предстоящую поставку прибора.
9 марта 2009 года.
При получении счета-фактуры на аванс бухгалтер ООО «Сигма» зарегистрировал его в книге покупок на сумму 612 656 руб., в том числе НДС — 93 456 руб.
Таким образом, ООО «Сигма» получило право на вычет НДС с аванса:
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС с авансов выданных»
– 93 456 — отражается предъявление суммы НДС с аванса к вычету.
15 марта 2009 года.
Дебет 08-4 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Альфа»
– 519 200 — отражается покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19-1 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Альфа»
– 93 456 — отражается сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика.
Дебет 01 Кредит 08-4
– 519 200 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Дебет 60 «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»
– 612 656 — отражается зачет ранее выданного аванса.
После постановки на учет прибора организация получила право на вычет «входного» НДС из бюджета; полученный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок.
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит19-1
– 93 456 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.
Одновременно с этим бухгалтер восстановил сумму НДС с аванса и отразил «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.
Дебет 76 «НДС с авансов выданных» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
– 93 456 — отражается восстановление суммы НДС по авансу.
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.
О. Агабекян
К. Макарова
Договоры в условных денежных единицах достаточно распространены в нашей стране. У бухгалтеров организаций в связи с этим возникает много вопросов, которые получает и наша редакция. Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухучете при различных схемах оплаты? Каковы особенности налогообложения прибыли и НДС? Как применять ПБУ 18/02? Этим вопросам и будет посвящена статья.
Правовые основы
Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 ГК РФ. В указанной статье Гражданского кодекса говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа.
Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.
Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в условных денежных единицах, у контрагентов возникает необходимость отдельно рассчитывать:
-
стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;
-
величину обязательств на отчетную дату и
-
сумму оплаты в погашение задолженности.
Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у.е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.
В случае определения цены по курсу у.е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.
Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у.е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем, что курсы у.е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.